Что является доходом при усн 15%. Упрощенная система налогообложения. Налоговая база на УСН

Организации, избравшие УСН, получают возможность вести упрощенную бухгалтерскую и налоговую отчетность. Однако все необходимые расчеты плательщики единого налога производят самостоятельно.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Поэтому нужно разобраться, как определяются УСН доходы, что входит в доходы и почему полученные авансы от покупателей входят в доход при УСН.

Общие сведения

Исчисление единого налога происходит по итогам календарного года. Чтобы определить отчетный период необходимо руководствоваться . Величина налоговых ставок закреплена положениями .

Налоговое законодательство выделяет два способа налогообложения при УСН, где:

Исчисление суммы налога происходит согласно с правилами, установленными .

Тогда как внесение авансовых платежей производится поквартально до 25 числа соответствующего месяца. Доплата оставшейся разницы суммы налога, производиться не позже даты подачи отчетной документации.

Для сдачи налоговой декларации установлены следующие сроки:

Переход на упрощенную систему налогообложения происходит путем подачи в налоговую службу. Обращение в фискальный орган происходит по месту регистрации налогоплательщика.

Крайний срок подачи извещения – 31 декабря. Документ должен в обязательном порядке содержать ссылку на то, какой именно налоговой ставкой будет пользоваться плательщик единого налога.

При этом необходимо учитывать, что применять УСН могут далеко не все налогоплательщики. Общий список организаций, подпадающих под законодательные ограничения, установлен .

К дополнительным ограничениям можно отнести:

Однако общая прибыль предприятия подлежит ежегодному индексированию. В текущем году перерасчет производится с учетом коэффициента дефлятора (1,147).

Крайний срок для перерасчета аналогичен тому, что установлен для подачи уведомления о переходе на УСН.

Если доходы плательщика единого налога превысят 60 млн. руб., тогда он считается утратившим право на применение УСН.

Однако предельная величина также подлежит индексированию. Для исчисления общего дохода предприятие должно учитывать правила установленные .

Также плательщики единого налога обязаны учитывать внереализационную прибыль. Исключением при определении налогооблагаемой базы служат доходы, полученные на основании .

Исчисление расходов предприятия происходит в порядке установленном . Определение балансовой стоимости ОС происходит по правилам .

Количество рабочих рассчитывается в конце календарного года.

Определения

Применение упрощенной системы налогообложения освобождает плательщиков единого налога от ведения бухгалтерского учета и сдачи отчетности, которые являются обязательными для организаций, находящихся на ОСН.

При этом за налогоплательщиками сохраняется обязанность по ведению кассовых операций и обеспечению учета доходов и расходов.

Сюда также относится формирование отчетности по расходам предприятия на оплату труда рабочего персонала.

Еще одним преимуществом этой системы налогообложения является освобождения организаций от уплаты дополнительных налогов, включая НДС.

Как следствие можно сделать вывод, что УСН является специфическим видом налогообложения, направленным на стимулирование малого бизнеса.

Основы объектов налогообложения

Согласно с разъяснениями налогового кодекса, объектом налогообложения является реализация товаров и услуг, а также имущество, доходы и расходы, которые имеют стоимостную или количественную характеристику и подпадают под налогообложение ().

Нормативная база

Основным нормативным актом, регулирующим вопрос налогообложения, является Налоговый кодекс. Порядок начисления и уплаты единого налога утвержден .

Бланк извещения о переходе на упрощенную систему налогообложения разработан .

Порядок определения доходов при УСН (перечень)

Как уже говорилось, чтобы определить доходы организации необходимо учитывать предписания ст.249 НК РФ.

Согласно этой норме закона прибылью налогоплательщика считается:

выручка от реализации товаров и услуг;
прибыль от продажи имущественных прав.

Что касается внереализационной прибыли, то сюда относятся:

доходы от долевого участия в составе иных предприятий;
выручка в виде положительной курсовой разницы в отношении иностранной валюты;
доходы от присужденных должнику штрафных санкций;
прибыль от сдачи объектов недвижимости в аренду;
выручка в виде полученных процентов по кредитным соглашениям;
прибыль от безвозмездно переданных имущественных прав;
доходы от участия в простом сообществе;
выручка от сумм, на которые произошло сокращение уставного фонда.

Однако, определяя налогооблагаемую базу, плательщики единого налога должны исключить доходы, полученные на основании ст.251 НК РФ. Сюда входят:

Доходы в виде имущества, полученного предприятием в порядке предоплаты, залога или задатка.
Прибыль в виде имущества, что получено как взносы в уставный фонд организации.
Доходы в виде суммы НДС, что подлежит налоговому удержанию у принимающей организации.
Прибыль, полученная в виде безвозмездной помощи.
Доходы в виде ОС и нематериальных активов, безвозмездно переданных в рамках .
Прибыль в виде имущества, что поступило поверенному для исполнения обязательств по .
Доходы в виде средств, полученных по .
Прибыль в виде сумм процентов, полученных из бюджета.
Доходы в виде имущества, что было получено в рамках целевого финансирования.
Прибыль в виде стоимости материалов, полученных при демонтаже объектов, выводимых из эксплуатации.
Другие доходы установленные законом.

Однако не стоит забывать, что налогоплательщики, использующие 15% налоговую ставку должны учитывать свои издержки. К ним относятся:

издержки на покупку основных средств и нематериальных активов;

издержки на покупку прав в отношении изобретения;
расходы в отношении научных исследований;
арендная плата;
издержки, связанные с выплатой зарплаты;
проценты по займам;
уплаченный НДС;
иные расходы.

Полный перечень статей расходов, которые учитываются при определении объекта налогообложения, утвержден ст.346.16 НК РФ. Понесенные издержки признаются расходами только после их фактической оплаты.

Относится ли к доходам

взносы в уставный фонд предприятия;
материальную помощь от учредителей организации;
компенсацию ФСС;
членские взносы;
возврат средств поставщиком;
страховую компенсацию;
возмещение по оплате коммунальных услуг;
авансирование со стороны заказчиков;
беспроцентный кредит;
бюджетные выплаты;
взаимозачет между предприятиями.

Взнос в уставный капитал

При определении налоговой базы взносы учредителей в уставный фонд юридического лица не учитываются в качестве прибыли налогоплательщика (ст.251 НК РФ).

Финансовая помощь от учредителя (займ)

При оказании безвозмездной финансовой помощи организации одним из ее учредителей, переданная сумма освобождается от налогообложения, если уставный фонд принимающей стороны более чем на 50% состоит из доли донора.

Если часть уставного капитала физического или юридического лица меньше, тогда переданная сумма подлежит налогообложению на общих основаниях.

Но, переданное имущество не считается доходом только при условии, что в течение года оно не будет переадресовано третьим лицам.

Также не учитываются в качестве доходов средства, которые были получены на основании кредитного соглашения, если договор предусматривает последующее погашение займа ().

Основным преимуществом предоставления займа со стороны участника юридического лица является освобождение от необходимости доказывать свою кредитоспособность перед финансово-кредитным учреждением.

Кроме того, организации не нужно беспокоиться о сборе порой крайне обременительного пакета документов.

И последним фактором является возможность обсуждения процентной ставки по кредиту, если займ выдается учредителем именно на таких условиях.

Возмещение ФСС

Если индивидуальный предприниматель получил от ФСС компенсацию ранее произведенных расходов по социальному страхованию, то ее нельзя охарактеризовать как получение экономической выгоды ().

Как следствие, полученное возмещение не включается в состав доходов при определении налогооблагаемой базы ().

Не облагаются единым налогом следующие выплаты:

пособие по декретному отпуску;
единовременная помощь по рождение ребенка;
пособие по уходу за малышом.

При этом правоотношения при выплате сотрудникам вышеуказанных пособий регулируются . Тогда как работодатель выступает страхователем по отношению к наемным работникам.

При членских взносах

Если в качестве плательщика единого налога рассмотреть ТСЖ, то, как правило, его доходы состоят из вступительных и членских взносов.

Тогда как согласно с требованиями налогового законодательства, в составе доходов налогоплательщика учитывается прибыль от реализации товаров и услуг (ст.346.15 НК РФ).

При определении налоговой базы также исключаются доходы, полученные в рамках ст.251 НК РФ. К таким доходам относятся целевые денежные поступления на содержание некоммерческих организаций.

Поэтому ТСЖ применяющее УСН не должно относить к доходам вступительные и членские взносы, предназначенные для ведения хозяйственной деятельности товарищества ().

Что касается включения вступительных взносов в расходы строительной организации, то закон не предусматривает такой возможности ().

Возврат от поставщика

Сумма предоплаты, которая была возвращена поставщиком товаров, не включаются в состав доходов налогоплательщика.

Как следствие при определении налогооблагаемой базы возвращенный аванс не учитывается (). При этом возврат денег должен подтверждаться первичными документами.

Страховое возмещение

Если налогоплательщик получил страховую компенсацию по , то эта сумма является доходом организации и подпадает под налогообложение.

Общепризнанно такой вид возмещения относится к внереализационным доходам ().

Что касается издержек, понесенных налогоплательщик в связи с наступлением страхового случая, то они могут быть включены в расходы, если организация использует 15% налоговую ставку.

Возмещение коммунальных услуг

Коммунальные платежи подпадают под налогообложение, если они являются частью арендной платы получаемой организацией, которая использует 6% налоговую ставку.

Соответствующую правовую позицию озвучило профильное министерство (письмо Минфина от 02.02.05 № 03-03-02-04/2/2).

Чтобы налогоплательщику уменьшить налогооблагаемую сумму нужно заключить договор об оплате коммунальных платежей от имени арендатора.

Тогда арендодатель сможет получать арендную плату, уменьшенную на сумму коммунальных платежей. Однако на практике такой технический маневр подходит только тем организациям, которые заключают на достаточно продолжительное время.

Является ли аванс доходом

Если исходить из логики профильного министерства, то авансовые платежи подпадают под определение прибыли и являются объектом налогообложения у тех организаций, которые используют 6% налоговую ставку (письмо Минфина от 16.03.2005 № 03-03-02-04/1/74).

Учет авансовых платежей происходит согласно с общими правилами налогообложения (см. подзаголовок «Когда учитывать доходы…»). Однако если аванс перевести в статус задатка, тогда его можно будет не включать в налоговую базу (ст.251 НК РФ).

Для этого стороны соглашения должны прописать в договоре, что передаваемая сумма денег является обеспечительным платежом ().

Таким образом, при соблюдении ряда формальностей, задаток станет налогооблагаемым доходом только после совершения сделки.

Беспроцентный займ (кредит)

Вопрос о предоставлении безвозмездной и возмездной помощи обсуждался выше (см. подзаголовок «Финансовая помощь…»).

Исходя из прямой нормы закона, налогоплательщик при оформлении кредита не учитывает заемные средства в качестве дохода предприятия. Единственным условием является возвратность полученных денег (ст.251 НК РФ).

Как быть с субсидией?

Выданные налогоплательщику субсидии отражаются в составе доходов пропорционально расходам, которые были произведены за счет этого источника. Однако законодатель ограничил срок такой фиксации двумя налоговыми периодами.

Если по истечении указанного срока, сумма выданной организации субсидии превысит сумму фактически понесенных расходов, тогда положительная разница относится к доходам налогоплательщика ().

По поводу взаимозачета

Полученный в порядке произведенного взаимозачета доход является объектом налогообложения. Включение полученной прибыли в налоговую базу происходит в день подписания акта взаимозачета.

Понесенные издержки включаются в состав расходов, при наступлении обстоятельств предусмотренных ст.346.16 НК РФ.

Датой признания таких расходов также является день подписания соответствующего акта. Исключением может быть приобретение основных средств.

Чтобы признать их в составе расходов, имущество должно быть полностью оплачено и введено в эксплуатацию.

Когда учитывать доходы при УСН?

По общим правилам налогообложения датой получения прибыли считается день поступления денег на банковский счет или в кассу налогоплательщика (ст.346.17 НК РФ).

Однако чтобы у организации не возникало затруднений с фискальным органом необходимо при пополнении счета на УСН четко формулировать назначение платежей, согласно с которыми происходит зачисление денег.

Потому как на счет организации могут поступать заемные деньги, которые не подпадают под определение «Доходы».

Методы учета принимаемых доходов в 2018 году на упрощенке

Учитывать доходы упрощенцу нужно для соблюдения 2 целей:

подсчета налоговой базы, авансов и налога к уплате по итогам года;
контроля лимита доходов — в 2018 УСН 6 процентов можно применять, если доходы не превышают 150 млн руб. за год.

Для правильного подсчета налога при УСН «доходы» потребуется изучить общий порядок признания доходов и расходов для упрощенцев, который изложен в ст. 346.17 НК РФ. Поступления подлежат включению в налоговую базу и признаются доходом по кассовому методу:

на дату прихода денежных средств на банковский счет;
на дату внесения наличных денег в кассу налогоплательщика;
на день получения имущественных прав, прочего имущества, погашения долга;
на дату оплаты векселя.

Доходы делятся на поступления от основной деятельности и внереализационные доходы.

Все, что является доходом при УСН 6%, более детально изложено в ст. 249 НК РФ:

Основной вид деятельности на упрощенке 6 процентов	Поступления, которые признаются для налогообложения
Торговля	Поступления в счет продажи покупных товаров, погашение дебиторской задолженности, предоплата за поставку товаров
	Расчеты за работы: строительные, монтажные, транспортные, информационные, ремонтные и прочие оказываемые услуги
Производство	Расчеты по продаже собственной продукции
Посредническая деятельность	Комиссионное вознаграждение (письмо Минфина РФ от 04.09.2013 № 03-11-06/2/36404)
Отдельные способы получения дохода	Поступления от реализации имущества либо прав на это имущество, доходы, связанные с длительным этапом производства, а также прочие поступления, предусмотренные ст. 271 и 273 НК РФ

Поступления могут быть как в денежном выражении, так и в натуральной форме.

Не знаете свои права?

Какие внереализационные доходы принимать при ставке налога 6%?

К числу внереализационных доходов упрощенцы относят (ст. 250 НК РФ):

доходы от участия в простом товариществе;
излишки, выявленные при инвентаризации;
безвозмездные поступления имущества;
суммы, полученные в результате переоценки валютных средств (в части положительной разницы);
суммы процентов по договорам займа, кредита, банковского вклада, а также по ценным бумагам;
списанную кредиторскую задолженность;
поступления от передачи недвижимости, земельных участков в пользование по договорам аренды/субаренды — в таком случае доходами могут быть не только сами суммы арендных платежей, но и, к примеру, неотделимые улучшения арендованного имущества, которые были сделаны без согласования с арендодателем (письмо Минфина от 09.09.2013 № 03-11-06/2/36986);
возмещенные убытки, пени, штрафы за нарушение договорных отношений, в случае признания должником либо по решению суда (письмо Минфина от 01.07.2013 № 03-11-06/2/24984);
прибыль от участия в иных организациях.

Внереализационные доходы подлежат обязательному учету при расчете налоговой базы УСН «доходы» и фиксации в КУДиР.

Для организаций, которые решили использовать упрощенку 6%, законодательством предусмотрены случаи, когда поступления налогом не облагаются.

Какие доходы не принимать при расчете налоговой базы?

Есть ряд операций, которые не попадают в базу при расчете по ставке налога УСН - доходы. К их числу относятся, в частности, следующие поступления (ст. 251 НК РФ):

в качестве возмещения расходов по страховым случаям от ФСС;
от контрагентов для формирования залога, задатка;
от прочих плательщиков для создания уставного/складочного капитала;
чистых активов имущества для формирования добавочного капитала;
от агентов, комиссионеров (финансовые средства или имущество) в рамках посреднических контрактов;
от заемщиков по кредитным соглашениям, договорам займа (кроме случаев уплаты процентов).

Информация об этих операциях собирается на соответствующих бухгалтерских счетах обособленно.

Кассовый способ учета доходов при упрощенной системе налогообложения: нюансы

На упрощенной системе налогообложения по доходам важно определить момент признания доходов. Если доходы выражены в денежной форме, то факт их получения устанавливается в соответствии с датой поступления денег в кассу или на расчетный счет. Подтверждающий документ в данном случае — ПКО, кассовый чек, банковская выписка. На основании указанных документов формируются записи в книге учета доходов и расходов организаций и ИП на УСН (КУДиР, утверждена приказом Минфина РФ от 22.10.2012 № 135н).

Если расчеты ведутся в неденежной форме, то датой признания доходов считается день поступления имущества или же имущественных прав либо день погашения задолженности прочим способом. Для документального подтверждения поступления активов или имущественных прав может составляться акт приема-передачи, на дату составления которого и отражается доход в КУДиР.

В случае проведения взаиморасчетов датой признания дохода служит день подписания акта о взаиморасчетах фирмы. Подобные нюансы уточняются письмом Минфина от 24.10.2012 № 03-11-06/2/135.

Авансы, поступающие на расчетный счет или в кассу компании, по правилам кассового метода признаются в составе доходов днем их фактического зачисления, независимо от самого факта выполнения работ или отгрузки продукции, в счет которой поступил аванс (подп. 1 п. 1 ст. 251, п. 2 ст. 273 НК РФ).

Если организация ведет расчеты с покупателями с помощью электронной платежной системы (электронные деньги), датой признания доходов на упрощенке является тот момент, когда оператор списывает денежные средства со счета покупателя и зачисляет их на электронный счет продавца. Важная деталь такой операции заключается в том, что распоряжение о списании средств со счета покупателя и зачислении на счет контрагента должно осуществляться одновременно. Такое правило установлено п. 10 ст. 7 закона «О национальной платежной системе» от 27.06.2011 № 161-ФЗ.

На УСН компания может выбрать один из объектов налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Если выбрана упрощенка по доходам, то компании следует внимательно анализировать свои поступления, чтобы не включить в налоговую базу денежные средства, освобожденные от налогообложения.

Доходы, уменьшенные на величину расходов, на УСН — это объект налогообложения. И если с доходами обычно вопросов не возникает (на УСН учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы), то с расходами все не так просто. Ведь расходы на доходно-расходной упрощенке можно учесть не все, а лишь входящие в ограниченный перечень. Для расходов на УСН 15% их перечень приведен в ст. 346.16 НК РФ .

Что является расходом при УСН 15%? Приведем некоторые из них:

расходы на приобретение ОС и НМА;
расходы на ремонт ОС;
расходы на аренду;
материальные расходы;
расходы на оплату труда и обязательное страхование работников;
суммы НДС по оплаченным товарам, работам и услугам;
проценты по кредитам и займам;
расходы на командировки;
расходы на канцелярские товары;
расходы на почтовые, телефонные и другие услуги связи;
расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (без учета НДС по ним).

И доходы, и расходы в целях УСН признаются после их фактической оплаты или погашения задолженности иным способом. При этом если доходы учитываются по факту получения денежных средств или иного имущества, для признания расходов одного факта оплаты не всегда достаточно.

К примеру, для признания в расходах стоимости товаров такие товары должны быть не только оплачены, но и реализованы (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А признание в расходах затрат на приобретение ОС зависит от того, приобретены эти объекты до перехода на УСН или в период применения спецрежима (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

А, например, расходы на возмещение ущерба при УСН 15% не учитываются вовсе, поскольку такие затраты не поименованы в перечне расходов, указанных в ст. 346.16 НК РФ .

Порядок признания иных расходов на УСН «доходы минус расходы» (15 процентов) установлен ст. 346.17 НК РФ .

При этом необходимо учитывать, что расходы на УСН обычно принимаются в порядке, предусмотренном для расчета налога на прибыль (п. 3 ст. 346.5 НК РФ). К примеру, это относится к расходам на оплату труда (идет отсылка к ст. 255 НК РФ). А какие ограничения действуют для признания в расходах начисленных процентов, указано в ст. 269 НК РФ .

УСН 15: доходы минус расходы (минимальный налог)

Конечно, если на УСН 15% нет доходов, а есть расходы, налог платить не придется. Если нет ни расходов, ни доходов - тем более. А вот если доходы у упрощенца есть, но сформировался убыток, поскольку расходы превышают доходы, налог надо будет заплатить. Речь идет о минимальном налоге. Платится минимальный налог в размере 1% от доходов упрощенца в том случае, когда рассчитанный в обычном порядке упрощенный налог меньше минимального (

Доходы, которые не учитывают при определении объекта налогообложения, приведены в статье 251 Налогового кодекса. Вот некоторые из них:

имущество, полученное в форме залога или задатка. Однако если за поставленный товар продавец удерживает оплату из средств полученного задатка, то соответствующие суммы следует включить в налоговую базу по УСН на дату проведения зачета (удержания) средств в счет погашения задолженности за реализованный товар (письма Минфина России
от 22 июня 2015 г. № 03-11-06/2/36071, ФНС России от 30 декабря 2014 г. № ГД-4-3/27235@);
имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал или вклада в совместную деятельность;
суммы, поступившие посреднику при исполнении обязательств по договору комиссии, агентскому договору или договору поручения (за исключением посреднического вознаграждения);
деньги и имущество, полученные по кредитному договору или договору займа
(в том числе по договору цессии новым кредитором) в порядке погашения основного долга;
имущество, полученное фирмой в рамках целевого финансирования. При этом фирма должна вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования;
капитальные вложения арендатора в форме неотделимых улучшений арендованного имущества;
проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, облагаемые налогом
на прибыль организаций (п. 4 ст. 284, п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
проценты по вкладам в банках, получаемые индивидуальными предпринимателями;
доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным
на основании ипотечных сертификатов участия;
дивиденды. Заметим, что дивиденды, полученные «упрощенцем», не учитываются и при определении предельного размера доходов для применения УСН. Связано это с тем, что доходы в виде дивидендов, облагаемые налогом на прибыль, не признаются доходами
при УСН (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). На это указал Минфин России в письме от 25 августа
2014 года № 03-11-06/2/42282;
поступления от деятельности, облагаемой ЕНВД.

ПРИМЕР

В IV квартале прошлого года ООО «Пассив», будучи плательщиком ЕНВД, занималось оказанием бытовых услуг. В текущем году фирма применяет УСН. В оплату услуг, оказанных
в прошлом году, часть денежных средств поступила в текущем году. Поскольку услуги были оказаны «Пассивом» в период применения ЕНВД, доходы от их реализации, поступившие
во время работы на «упрощенке», при определении налоговой базы по УСН не учитываются.

В перечень доходов «упрощенца» не включают также положительные курсовые разницы, поскольку они просто не образуются. Дело в том, что при кассовом методе выручкой считается именно та сумма, которую покупатель заплатил. В момент же отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) выручку в налоговом учете не отражают. То же самое и с расходами –
они не могут быть больше или меньше той суммы, которую «упрощенец» фактически перечислил партнеру.

Погашение долга по договору цессии

В письмах от 27 апреля 2015 года № 03-11-11/24183 и от 3 апреля 2015 года № 03-11-11/18813 Минфин России по-дробно разъясняет, почему деньги, поступившие в счет погашения долга по договору цессии уступки права требования, цессионарий-«упрощенец» не учитывает в доходах.

Напомним, что организация может продать дебиторскую задолженность своего покупателя другой компании, то есть уступить право требования этой задолженности. Такую уступку оформляют договором цессии (ст. 382 ГК РФ). Первоначального кредитора, уступающего право требования задолженности другой фирме, называют цедентом. А фирму, которая покупает право требования, – цессионарием.

На практике нередко встречается ситуация, когда займодавец (кредитор) уступает право требования денег по договору займа новому кредитору. В этом случае имеет место уступка права требования задолженности по кредитному договору.

По правилам Налогового кодекса «упрощенцам» предписано определять налоговую базу в том же порядке, что и при налогообложении прибыли. То есть с учетом доходов от реализации согласно статье 249 Налогового кодекса и внереализационных доходов согласно статье 250 Налогового кодекса. Доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса, в расчет
не принимаются (ст. 346.15 НК РФ).

В статье 250 кодекса в числе прочего упомянуты доходы в виде штрафов, пеней и других санкций за нарушение договорных обязательств. Здесь же говорится и о процентах, полученных по договорам займа, кредита, банковского вклада, ценным бумагам и другим долговым обязательствам (п. 3, 6 ст. 250 НК РФ). Следовательно, подобные доходы увеличивают налоговую базу по «упрощенному» налогу.

В то же время доходы в виде имущества, которые получены по договорам кредита или займа, равно как и имущества, полученного в счет погашения таких заимствований, входят в перечень не учитываемых при УСН доходов (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Из всего сказанного в Минфине делают вывод: деньги, полученные цессионарием
на «упрощенке» в счет погашения долга по договору цессии уступки права требования,
не учитываются в УСН-доходах. А вот проценты, полученные за пользование займом, штрафы
и пени за просрочку уплаты задолженности по договору займа, а также судебные расходы по уплате госпошлины увеличивают налоговую базу по «упрощенному» налогу.

Отметим, что в любом случае при поступлении от заемщика денежных средств, превышающих цену, уплаченную за приобретенное право требования, разница между суммой, полученной
от должника, и суммой, уплаченной цеденту, включается у организации-цессионария в состав доходов. Такой вывод сделали финансисты в своих более ранних письмах от 9 июля 2012 года
№ 03-11-06/2/85 и от 2 но-ября 2011 года № 03-11-06/2/151.

Проценты по банковским вкладам предпринимателя

На процентах по банковским вкладам предпринимателя остановимся отдельно.

Порядок налогообложения доходов в виде процентов по банковскому вкладу предпринимателя нередко вызывает вопросы. Какой налог следует платить ИП на «упрощенке» с указанных доходов: единый упрощенный или НДФЛ? Финансисты считают, что НДФЛ. В письме
от 4 сентября 2014 года № 03-11-06/2/44294 они дают следующее разъяснение по этому вопросу.

Особенности определения налоговой базы по НДФЛ при получении доходов в виде процентов
по вкладам в банках установлены статьей 214.2 Налогового кодекса.

Так, согласно данной норме, налоговая база по рублевым вкладам определяется как превышение суммы процентов, начисленной по условиям договора с банком, над суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов. По валютным вкладам налоговая база определяется исходя
из 9% годовых.

Если доход в виде начисленных процентов превышает указанные ограничения, то сумма превышения облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Этот порядок налогообложения применяется к процентным доходам по банковским вкладам ко всем физическим лицам независимо от того, зарегистрирован ли вкладчик как индивидуальный предприниматель или нет. Следовательно, доходы индивидуального предпринимателя на УСН, которые получены в виде процентов по банковскому вкладу, облагаются НДФЛ.

Аналогичный подход применяется, когда индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, продает свою долю в уставном капитале фирмы, которую он приобрел, еще не будучи зарегистрированным в качестве ИП. Ведь по правилам пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы физлица, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло. По правилам другой нормы доход от продажи доли в уставном капитале организации облагается НДФЛ по общеустановленной ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Поэтому гражданин, получивший доход от продажи доли в уставном капитале организации, уплачивает НДФЛ и отражает его в декларации по форме 3-НДФЛ. Причем независимо от того, что на момент продажи доли гражданин был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего УСН (письмо Минфина России от 9 августа 2016 г. № 03-04-05/46598).

В отличие от доходов по банковскому вкладу доходы предпринимателя на УСН в виде процентов, полученных по договорам займа, учитываются в составе внереализационных доходов и увеличивают налогооблагаемую базу (п. 6 ст. 250 НК РФ). Об этом напомнил Минфин
в письме от 24 октября 2014 года № 03-11-06/2/53913.

Кроме того, финансисты отметили, что действующее законодательство не конкретизирует,
из каких источников могут быть выданы займы индивидуальным предпринимателем: за счет полученной выручки от реализации товаров (работ, услуг) или за счет других средств, принадлежащих ему на праве собственности.

Следовательно, индивидуальный предприниматель на «упрощенке» вправе предоставлять займы за счет собственных средств.

Имущество, полученное в дар от родственника

Предприниматель на УСН, получивший в подарок от близкого родственника объект недвижимости, не платит ни «упрощенный» налог, ни НДФЛ с этого имущества. Таково мнение Минфина России, выраженное в письме от 22 июля 2015 года № 03-11-11/41978.

Поскольку договор дарения заключается между физическими лицами без привязки к предпринимательской деятельности, то одаряемое лицо (предприниматель на УСН) не должно учитывать стоимость полученной в дар недвижимости в «упрощенных» доходах.

Единым налогом при упрощенке облагаются и имущественных прав. Перечень таких доходов определен в статье 249 Налогового кодекса РФ. Также налогом облагаются , определяемые по статье 250 Налогового кодекса РФ. Это предусмотрено пунктом 1 статьи 346.15, пунктом 1 статьи 248 Налогового кодекса РФ.

Виды доходов, которые под названные выше категории не подпадают, налогом не облагаются. Плюс к этому есть конкретные .

Решая, надо ли включать те или иные поступления в облагаемые доходы, важно не ошибиться в . А если речь идет о доходе или , необходимо правильно определить сумму, с которой придется платить налог. Разобраться во всем поможет эта рекомендация.

Ситуация: нужно ли включить в состав доходов стоимость имущества, полученного по бартерному договору (договору мены)? Организация (автономное учреждение) применяет упрощенку .

Да, нужно.

У организаций и автономных учреждений на упрощенке доходы возникают не только при поступлении денег, но и при получении иного имущества. То есть в выручку нужно включать поступления как в денежной, так и в натуральной форме. Это следует из положений пункта 1 статьи 346.15, пункта 1 статьи 346.17, пункта 2 статьи 249 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, получив имущество по бартерному договору (договору мены), его рыночную стоимость нужно включить в состав налогооблагаемых доходов (п. 4 ст. 346.18 НК РФ).

Аналогичные разъяснения есть в письмах Минфина России от 12 октября 2011 г. № 03-11-06/2/141, от 24 июня 2010 г. № 03-11-06/2/102.

Ситуация: нужно ли включить в доходы управляющей компании на упрощенке коммунальные платежи собственников жилья? Компания перечисляет ресурсоснабжающим организациям плату по установленным ими тарифам .

Ответ на этот вопрос зависит от того, по какому договору управляющая компания предоставляет жильцам коммунальные услуги: по договору купли-продажи или по посредническому договору.

То, что управляющая компания в принципе обязана предоставлять коммунальные услуги, следует из пункта 2 статьи 162 Жилищного кодекса РФ. Это подтверждают и положения абзаца 7 пункта 2, пунктов 8 и 9 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 6 мая 2011 г. № 354. Ресурсы для этого она приобретает у ресурсоснабжающих организаций по соответствующим договорам. Это прямо прописано в подпункте «б» пункта 31 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 6 мая 2011 г. № 354.

А вот по каким договорам надо передавать коммунальные услуги потребителям, в жилищном законодательстве четко не сказано. Есть два варианта.

Вариант 1. Управляющая организация вправе заключить с потребителями услуг договор купли-продажи. Можно предположить, что исполнитель обязан самостоятельно предоставлять жильцам коммунальные услуги, а не действовать в качестве посредника. При таком подходе управляющая организация должна от своего имени перепродавать потребителям коммунальные ресурсы, приобретенные у ресурсоснабжающих организаций. Такие отношения регулируются положениями главы 30 Гражданского кодекса РФ (купля-продажа).

Таким образом, управляющая компания заключает с жильцами договор купли-продажи на предоставление коммунальных услуг. Тогда в расчет налоговой базы нужно включать весь объем выручки от реализации коммунальных услуг (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 26 июня 2013 г. № 03-11-06/2/24269 и от 7 мая 2009 г. № 03-11-06/2/82.

Вариант 2. Управляющая организация может предоставлять коммунальные услуги по посредническому договору. В то же время законодательство не запрещает управляющей компании предоставлять коммунальные услуги другими способами, в том числе и с использованием посреднических договоров. Дело в том, что договор управления многоквартирным домом заключается на условиях, указанных в решении общего собрания собственников (п. 1 ст. 162 Жилищного кодекса РФ). А в Жилищном кодексе нет требований о том, чтобы все услуги и работы по договору управляющая компания выполняла самостоятельно. Способы реализации функций управления многоквартирным домом в законодательстве тоже не прописаны. Значит, стороны вправе определить их непосредственно в договоре (ст. 421 ГК РФ).

Один из очевидных вариантов - посреднический договор. При таком подходе управляющая организация берет на себя обязательства обеспечить жильцов коммунальными услугами и становится посредником между ними и ресурсоснабжающими организациями. Такие отношения регулируются положениями глав 49, 51 и 52 Гражданского кодекса РФ (поручение, комиссия, агентирование).

Но доходы, которые поступают посредникам от заказчиков для исполнения обязательств по посредническим договорам, налоговую базу по единому налогу не увеличивают. Это следует из совокупности норм подпункта 9 пункта 1 статьи 251 и подпункта 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ. Поэтому если управляющая организация предоставляет жильцам коммунальные услуги по посредническому договору, то в расчет налоговой базы нужно включить только посредническое вознаграждение (п. 1, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 10 февраля 2014 г. № 03-11-06/2/5152, от 26 июня 2013 г. № 03-11-06/2/24269 и ФНС России от 13 июля 2010 г. № ШС-37-3/6577.

Доходы от реализации

К доходам от реализации, с которых нужно заплатить единый налог при упрощенке, относится выручка от реализации:

продукции (работ, услуг) собственного производства;

ранее приобретенных товаров (в т. ч. объектов амортизируемого имущества, материалов и т. д.);

имущественных прав .

Это следует из пункта 1 статьи 346.15, пункта 1 статьи 249 Налогового кодекса РФ.

В состав выручки от реализации включите также авансы, полученные в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг). Объясняется это тем, что при упрощенке доходы признаются кассовым методом. А полученные авансы могут не включать в налоговую базу только те налогоплательщики, которые применяют метод начисления (п. 1 ст. 346.15, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 25 августа 2014 г. № 03-11-06/2/42282. Правомерность такого подхода подтверждена решением ВАС РФ от 20 января 2006 г. № 4294/05.

Если по просьбе покупателей организация выставляет им счета-фактуры с выделенным НДС, определять размер выручки нужно без предъявленного налога. С 1 января 2016 года этот вопрос перестал быть спорным в связи с изменениями, внесенными в статью 346.15 Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 1 Закона от 6 апреля 2015 г. № 84-ФЗ). Теперь в пункте 1 статьи 346.15 сказано, что доходы определяются в порядке, предусмотренном пунктами 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса РФ. А пункт 1 статьи 248 запрещает включать в состав доходов суммы налогов, предъявленных покупателям.

Ситуация: как продавцу на упрощенке учесть при расчете единого налога сумму аванса, возвращенного покупателю?

Если полученный аванс (его часть) возвращен покупателю, на сумму возврата уменьшите налогооблагаемые доходы того периода, в котором состоялся возврат.

В том же периоде внесите изменения в графу 4 раздела I книги учета доходов и расходов. Такой порядок следует из положений абзаца 3 пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. Основание и размер суммы возврата нужно подтвердить первичными документами. Например, при возврате наличных денег гражданам таким документом может быть расходный кассовый ордер (п. 6-6.1 указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У).

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 20 января 2014 г. № 03-11-06/2/1478 и ФНС России от 24 мая 2010 г. № ШС-37-3/2356.

С учетом этих правил продавец, который платит единый налог с доходов, может лишиться возможности уменьшить доходы. Ведь уменьшить налоговую базу можно только в том случае, если в налоговом периоде, в котором возвращается аванс, у организации есть достаточный для этого объем доходов. Если доходов нет, возможность уменьшения налоговой базы отсутствует. Если сумма доходов меньше суммы возврата, уменьшить налоговую базу можно только на часть возвращенного аванса. Такой вывод позволяет сделать письмо Минфина России от 6 июля 2012 г. № 03-11-11/204.

Ситуация: как покупателю на упрощенке учесть при расчете единого налога сумму аванса, которую вернул продавец?

Суммы таких авансов включать в доходы не нужно.

Во-первых, суммы возвращенного аванса не связаны с реализацией товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 346.15, ст. 249 НК РФ). Во-вторых, у покупателя не возникает экономической выгоды, которая является основным признаком дохода (ст. 41 НК РФ). Он ведь просто получает свои деньги обратно.

К тому же если единый налог рассчитываете с разницы между доходами и расходами, то авансы, перечисленные продавцам, в расходы не включают . Ведь будучи на упрощенке, затраты можно признавать только после того, как рассчитались с продавцом, а продавец поставил товары (работы, услуги). Это следует из положений пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. А в случае с авансами эти требования не выполняются, так как отгрузки товаров (работ, услуг) пока нет. Раз аванс в расходах не учитывается, то и при его возврате нет оснований включать в доходы.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 16 июня 2010 г. № 03-11-06/2/93, от 12 декабря 2008 г. № 03-11-04/2/195, от 2 апреля 2007 г. № 03-11-04/2/75, от 8 февраля 2007 г. № 03-11-05/24.

Ситуация: нужно ли исключать из состава доходов комиссионное вознаграждение, которое банк удержал из выручки? Организация применяет упрощенку. Покупатели (заказчики) рассчитываются с организацией через электронные терминалы.

Ответ зависит от того, включена сумма комиссионного вознаграждения в договорную стоимость или нет.

По общему правилу организации на упрощенке включают в доходы от реализации все поступления (в денежной или натуральной форме), связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) (п. 1 ст. 346.15, п. 2 ст. 249 НК РФ). Следовательно, выручкой от реализации является стоимость товаров (работ, услуг), денежный эквивалент которой покупатель (заказчик) оплатил через электронный терминал, а банк (как посредник в расчетах) получил для зачисления на счет организации. Именно эта сумма должна быть указана в договоре с покупателем (заказчиком) и в документах, подтверждающих реализацию.

Следовательно, даже если банк удержал комиссию из поступившей выручки, доходом продавца (исполнителя) является весь объем выручки, включая комиссионное вознаграждение. Такой же вывод Минфин России делает в письме от 14 мая 2012 г. № 03-11-11/161.

Оплата банковских услуг признается расходом. Поэтому, если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, она может уменьшить налоговую базу на сумму комиссии, удержанной банком (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 16 февраля 2011 г. № 03-11-06/2/21). Организации, которые платят единый налог с доходов, такой возможности не имеют.

Пример отражения в бухучете банковской комиссии, удержанной из выручки при оплате товаров (работ, услуг) через электронный терминал

ООО «Альфа» применяет упрощенку. В апреле организация реализовала покупателю товар стоимостью 500 руб. Покупатель рассчитался с организацией через платежный терминал. При зачислении средств на счет «Альфы» банк удержал из поступившей выручки комиссию в размере 2 процента (10 руб.).

В бухучете организации реализация товара и поступление выручки отражены следующими записями:

Дебет 62 Кредит 90-1
- 500 руб. - отражена выручка от реализации товара;

Дебет 51 Кредит 62
- 490 руб. - поступили деньги от покупателя;

Дебет 76 Кредит 62
- 10 руб. (500 руб. × 2%) - удержана комиссия банка из поступившей выручки;

Дебет 91-2 Кредит 76
- 10 руб. - отнесена на расходы комиссия банка.

Приведенная схема бухгалтерских проводок применяется независимо от объекта налогообложения, с учетом которого «Альфа» рассчитывает единый налог.

Условиями сделки может быть предусмотрено, что комиссию, взимаемую банком за перевод средств через электронные терминалы, оплачивает покупатель (заказчик). То есть при оплате товаров (работ, услуг) покупатель перечисляет продавцу сумму, превышающую их договорную стоимость на сумму банковской комиссии.

В этом случае затраты на оплату услуг банка не являются расходами организации. И потому сумму комиссионного вознаграждения, оплаченного покупателем (заказчиком), включать в расходы тоже не нужно. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 31 июля 2012 г. № 03-11-06/2/100.

Ситуация: нужно ли включить в доход НКО на упрощенке суммы, полученные из бюджета на проведение мероприятий в рамках уставной деятельности? Средства выделяются на основании контрактов, заключенных с НКО по результатам торгов (конкурсов) .

Да, нужно.

Действительно, Налоговым кодексом РФ предусмотрено, что бюджетные средства, выделенные на финансирование уставной деятельности некоммерческой организации, не включаются в доходы (подп. 3 п. 2 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Однако есть дополнительное условие: такие средства признаются целевыми при их безвозмездном получении. То есть получение этих средств не должно быть связано с обязательством провести какое-либо мероприятие. Например, НКО получает бюджетные средства на ведение своей уставной деятельности, потому что признана лучшей среди НКО в определенной сфере деятельности.

В рассматриваемой ситуации получение средств не является безвозмездным. Ведь НКО по результатам конкурса заключает контракт. Предметом этого контракта является обязательство организовать и провести определенное мероприятие за счет бюджетных средств. По сути бюджетное финансирование - это оплата за услугу организовать мероприятие.

Раз положения подпункта 3 пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ применять нельзя, средства, полученные из бюджета на проведение мероприятия, нужно включить в доходы (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Аналогичные разъяснения даны в письме ФНС России от 27 мая 2015 г. № ГД-4-3/8982.

Ситуация: нужно ли на упрощенке включить в доход организации-банкрота выручку от реализации имущества, включенного в конкурсную массу? Деньги поступают на специальный банковский счет, открытый для учета таких доходов .

Да, нужно.

Выручка, которую организация получает при продаже конкурсной массы, - это доход от реализации (п. 2 ст. 249 НК РФ). А , как и , нужно учитывать при расчете единого налога. К , такие поступления не относятся. А раз никаких исключений нет, заплатить единый налог придется.

Вид счета, на который поступает выручка от реализации конкурсной массы, значения не имеет. Даже если деньги приходят на специальный счет, открытый для зачисления средств от продажи имущества, эти суммы все равно нужно включить в состав доходов.

Это следует из положений пункта 1 статьи 346.15, статей 249 и 251 Налогового кодекса РФ. Аналогичную точку зрения высказывают представители Минфина России в частных разъяснениях.

Внереализационные доходы

К внереализационным доходам относят все другие поступления, которые не являются доходами от реализации. В частности, это:

безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права, за исключением случаев, указанных в статье 251 Налогового кодекса РФ;

штрафы и пени за нарушение контрагентами условий договоров, а также суммы возмещения убытка или ущерба;

проценты по предоставленным кредитам и займам;

стоимость материалов и запасных частей, которые получены при демонтаже или ликвидации зданий, оборудования и иного имущества организации, автономного учреждения.

Кроме того, в состав внереализационных доходов нужно включать суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности (независимо от системы налогообложения, которая применялась в период возникновения задолженности). Это требование не распространяется:

на задолженность по налогам (сборам, пеням, штрафам), списанным или уменьшенным в соответствии с законодательством или по решению Правительства РФ (п. 1 ст. 346.15, п. 18 ст. 250, подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ, письмо Минфина России от 21 февраля 2011 г. № 03-11-06/2/29);

на списанную кредиторскую задолженность по неотработанным авансам. С этих сумм платить единый налог не нужно, поскольку полученные авансы были включены в налоговую базу в том периоде, когда они поступили (письмо Минфина России от 14 марта 2016 г. № 03-11-06/2/14135).

Полный список внереализационных доходов приведен в статье 250 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Он является открытым. Это значит, что виды доходов, прямо не поименованные в нем, тоже увеличивают базу единого налога при упрощенке.

Ситуация: нужно ли предпринимателю на УСН включать в состав доходов проценты, начисленные по банковскому вкладу?

Ответ на этот вопрос зависит от того, указан ли в договоре банковского вклада статус предпринимателя.

В договоре указан статус предпринимателя. Если человек заключил договор банковского вклада (депозита), указав свой статус предпринимателя, то с полученных процентов придется заплатить единый налог при УСН. Проценты по депозиту будут считаться внереализационными доходами ( . 1 ст. 346.15, п. 6 ст. 250 НК РФ). Учесть их нужно будет в день выплаты процентов банком (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

В некоторых случаях, помимо единого налога, предпринимателю придется начислить и НДФЛ. А именно если доходы по вкладу превысят установленный предел . Дело в том, предприниматели освобождаются от уплаты НДФЛ только с тех доходов, которые облагаются этим налогом по ставкам 13 или 9 процентов (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). А доходы по вкладам, которые превышают предел, облагаются НДФЛ по ставке 35 процентов (ст. 214.2, п. 2 ст. 224 НК РФ). Таким образом, с суммы превышения нужно будет заплатить НДФЛ. При этом НДФЛ удерживает банк как налоговый агент, несмотря на то что это доход предпринимателя. В состав доходов, облагаемых единым налогом, сумму превышения включать не нужно (подп. 3 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

В договоре не указан статус предпринимателя. Если же договор с банком человек заключил как физлицо без статуса предпринимателя, то платить с процентов единый налог при УСН не нужно. Ведь граждане не являются плательщиками единого налога при УСН (п. 1 ст. 346.12 НК РФ). А облагаться НДФЛ будут только проценты по вкладу, превышающие установленный предел (ст. 214.2 НК РФ). Налог нужно будет заплатить по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах УФНС России по г. Москве от 5 июля 2010 г. № 20-14/2/069827, от 24 апреля 2009 г. № 20-14/040888.

Доходы в натуральной форме

Все доходы на упрощенке учитывают в денежном эквиваленте (п. 1, 2 ст. 346.18 НК РФ). Поэтому если доход получен в натуральной форме, то его нужно оценить по рыночному уровню (п. 4 ст. 346.18 НК РФ).

Доходы в иностранной валюте

Доходы, которые выражены в валюте, нужно учесть на упрощенке так же, как и доходы, стоимость которых выражена в рублях. Для этого суммы доходов в иностранной валюте пересчитывайте в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на . Это правило предусмотрено пунктом 3 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

Если потом курс Банка России изменится, переоценивать из-за этого активы и (или) обязательства, выраженные в иностранной валюте, организации на упрощенке не должны. Поэтому положительные курсовые разницы от такой переоценки не определяйте и при расчете единого налога не учитывайте. Об этом сказано в пункте 5 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Дата получения дохода

Доходы включайте в расчет налоговой базы в том периоде, в котором они были оплачены. Это следует из пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Так, датой получения дохода в зависимости от способа оплаты может являться день, когда:

деньги поступили на банковский (лицевой) счет или в кассу;

покупатель оплатил товары (работы, услуги) электронными деньгами (письмо Минфина России от 20 января 2014 г. № 03-11-11/1415);

получено имущество, работы или услуги в счет оплаты;

оплатили вексель или его передали по индоссаменту третьему лицу (если в счет оплаты получен вексель);

подписали акт взаимозачета , если организация договорилась с контрагентом о погашении встречных обязательств зачетом (письмо Минфина России от 23 сентября 2013 г. № 03-11-06/2/39230).

Документальное подтверждение доходов

Размер доходов подтвердите первичными документами, а также документами, свидетельствующими об их поступлении, - актами, выписками банка с расчетного счета, приходными кассовыми ордерами и т. д. (ст. 346.24 НК РФ, п. 1.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н).

Доходы, освобожденные от налогообложения

Помимо доходов, подлежащих налогообложению, есть группа доходов, с которых единый налог при упрощенке платить не нужно. К ним относятся:

доходы, поименованные в статье 251 Налогового кодекса РФ (например, заемные средства, полученный залог или задаток, средства целевого финансирования и т. д.) (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ);

полученные дивиденды и проценты по государственным (муниципальным) ценным бумагам, с которых удерживается (уплачивается) налог на прибыль по ставкам 0, 9 или 15 процентов (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, письмо Минфина России от 25 августа 2014 г. № 03-11-06/2/42282);

деньги, полученные от ФСС России в качестве возмещения по больничным листкам (письмо Минфина России от 4 июля 2005 г. № 03-11-04/2/11).

Ситуация: нужно ли включить в состав доходов при упрощенке суммы от экономии на процентах при получении беспроцентного займа ?

Нет, не нужно.

Доходом для целей налогообложения признается полученная экономическая выгода, которую можно оценить (ст. 41 НК РФ). При упрощенке учитываются только те доходы, которые определены статьями 249 и 250 Налогового кодекса РФ. Положениями этих статей не предусмотрена возможность учитывать экономическую выгоду и не установлен порядок ее оценки. Поэтому неуплаченная сумма процентов не признается доходом заемщика.

Сумму полученного займа также не учитывают при определении налоговой базы по единому налогу (п. 1 ст. 346.15, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Следовательно, налогооблагаемый доход в результате привлечения беспроцентных займов не возникает.

Такой вывод распространяется как на организации, которые применяют упрощенку, так и на предпринимателей. С материальной выгоды от экономии на процентах предприниматель не должен платить ни единый налог при упрощенке, ни НДФЛ.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 27 августа 2014 г. № 03-11-11/42697 и от 24 июля 2013 г. № 03-11-06/2/29384.

Внимание: некоторые налоговые инспекторы на местах не до конца разделяют позицию Минфина России и требуют от предпринимателей на УСН платить НДФЛ с материальной выгоды от беспроцентных займов. А судьи их в этом поддерживают.

Принимая такие решения, суды исходят из того, что применение упрощенки не освобождает предпринимателей от уплаты НДФЛ по ставке 35 процентов (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). А именно по 35-процентной ставке облагаются НДФЛ суммы экономии на процентах при получении займов (п. 2 ст. 212 НК РФ). Подобные выводы содержатся, в частности, в постановлениях ФАС Уральского округа от 11 июня 2014 г. № Ф09-2859/14 и Волго-Вятского округа от 10 апреля 2013 г. № А82-882/2012.

Таким образом, если предприниматель на упрощенке, руководствуясь разъяснениями Минфина России, откажется платить НДФЛ с материальной выгоды, есть вероятность, что свою позицию ему придется отстаивать в суде. И не исключено, что суд встанет на сторону налоговой инспекции.

Ситуация: .

Нет, не нужно.

Ситуация: нужно ли включить в состав доходов суммы, ошибочно поступившие на расчетный (лицевой) счет? Организация (автономное учреждение) применяет упрощенку .

Нет, не нужно.

Ошибочно полученные суммы не формируют налогооблагаемого дохода организации (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Они не относятся ни к доходам от реализации, ни к внереализационным поступлениям (ст. 249, 250 НК РФ). Не признаются эти суммы и экономической выгодой организации (ст. 41 НК РФ). В книге учета доходов и расходов ошибочно поступившие суммы отражать не нужно. Аналогичная точка зрения содержится в письме Минфина России от 7 ноября 2006 г. № 03-11-04/2/231.

О том, что поступление на расчетный (лицевой) счет является ошибочным, заранее известно не всегда. Поэтому может возникнуть ситуация, когда полученная сумма все-таки будет включена в состав налогооблагаемых доходов (отражена в графе 4 раздела I книги учета доходов и расходов). Такую ошибку нужно исправить. Если вы ведете книгу в электронном виде, то просто удалите ранее сделанную запись. Если вы работаете с бумажным вариантом книги, в день возврата денег в графу 4 раздела I внесите исправительную запись со знаком минус (в текущем налоговом периоде).

Ситуация: нужно ли включить в состав доходов переплату по налогам и страховым взносам за прошлые годы? Переплата возвращена из бюджета. Организация применяет упрощенку.

Ответ на этот вопрос зависит от того, какой платеж возвращен из бюджета, и от объекта налогообложения, который применяет организация.

Объект - разница между доходами и расходами. Возвращенная из бюджета переплата по налогам и страховым взносам - это доход прошлых лет, который выявлен в текущем периоде. Если в прошлых периодах эта сумма была включена в состав расходов, при возврате ее нужно включить в состав внереализационных доходов (п. 10 ст. 250 НК РФ). Речь идет о налогах, от которых организации на упрощенке не освобождены и которые включаются в затраты: транспортный и земельный налоги, налог на имущество (по кадастровой стоимости) и др.

Дата получения дохода - это поступление переплаты на счет организации. Значит, возвращенную сумму нужно учесть в доходах в том периоде, когда она была зачислена на банковский счет. Это следует из положений статьи 346.15, пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 13 апреля 2016 г. № 03-11-06/2/21006.

Стоит отметить, что ранее Минфин России придерживался другой позиции: суммы излишне уплаченных налогов, которые вернули из бюджета, включать в доходы текущего периода не нужно. Вместо этого следует скорректировать налоговые обязательства в том периоде, в котором переплата сложилась (письмо от 22 июня 2009 г. № 03-11-11/117, доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России от 7 июля 2009 г. № ШС-17-3/130). С выходом более поздних разъяснений прежняя позиция контролирующих ведомств утратила актуальность.

Бывает, что в период применения упрощенки организации возвращают из бюджета переплату по налогам, которые они платили до перехода на спецрежим. Например, по налогу на прибыль или по НДС. Такие суммы включать в налоговую базу не нужно. Они не являются экономической выгодой и не соответствуют определению доходов, которое дано в статье 41 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 16 октября 2009 г. № 03-11-06/2/211).

Не нужно включать в состав доходов и переплату по единому налогу при упрощенке. Во-первых, эта сумма тоже не является экономической выгодой (письмо Минфина России от 8 ноября 2011 г. № 03-11-06/2/156). А во-вторых, организация не имела права включать единый налог в состав расходов, уменьшающих налоговую базу (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Объект - доходы. Если организация платит единый налог с доходов, переплата, возвращенная из бюджета, налоговую базу не увеличивает. Это касается как переплаты по единому налогу (письмо Минфина России от 8 ноября 2011 г. № 03-11-06/2/156), так и переплаты по страховым взносам и другим налогам, которые обязаны платить организации на упрощенке (письмо Минфина России от 24 июня 2009 г. № 03-11-06/2/106). Объяснение простое. Раньше эти платежи организация перечисляла за счет собственных средств и свои обязательства по единому налогу не занижала. Значит, и при возврате переплаты увеличивать налоговую базу не требуется.

Ситуация: нужно ли включить в доходы благотворительного фонда на упрощенке финансовую помощь коммерческой организации, предназначенную для ведения издательской деятельности, направленной на решение уставных задач ?

Нет, не нужно.

Благотворительный фонд является некоммерческой организацией (п. 3 ст. 2 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ). Некоммерческие организации могут заниматься предпринимательской деятельностью лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы (п. 2 ст. 24 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ).

Некоммерческие организации могут получать от других организаций целевое финансирование на ведение уставной деятельности. В рассматриваемой ситуации полученная финансовая помощь расходуется на ведение деятельности, прибыль от которой направляется на решение уставных задач. Поэтому помощь признается целевым финансированием, а следовательно, не включается в состав доходов при расчете единого налога (п. 1 ст. 346.15, п. 2 ст. 251 НК РФ).

Такая позиция подтверждается и финансовым ведомством. Минфин России указал, что в каждом конкретном случае вопрос о включении целевых поступлений в состав доходов должен решаться в зависимости от того, соответствуют ли произведенные расходы уставным целям (письмо от 27 декабря 2007 г. № 03-03-05/279). В письме рассмотрен порядок налогообложения целевых поступлений при расчете налога на прибыль. Однако доводы Минфина России справедливы и для благотворительных фондов, применяющих упрощенку. Поэтому в рассматриваемой ситуации сумма финансовой помощи не учитывается при налогообложении, если доходы от издательской деятельности:

полностью учтены при формировании налоговой базы (без учета понесенных расходов);

направляются на цели, предусмотренные уставом фонда и источником целевых поступлений (целевого финансирования).

При этом фонд должен вести раздельный учет целевого финансирования и доходов от издательской деятельности, а также раздельный учет расходов, оплаченных за счет целевого финансирования, и затрат, связанных с предпринимательской деятельностью (п. 2 ст. 251 НК РФ).

Ситуация: нужно ли включить в состав доходов садоводческого товарищества (некоммерческой организации) суммы, поступающие от членов товарищества в качестве платы за землю и электроэнергию? Организация применяет упрощенку .

Нет, не нужно, если уставом товарищества предусмотрено, что расходы на оплату коммунальных услуг и земельные платежи покрываются за счет поступивших членских взносов.

При расчете единого налога организации на упрощенке не учитывают доходы, указанные в статье 251 Налогового кодекса РФ (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). В частности, не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров), к которым относятся безвозмездные целевые поступления от организаций или граждан на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций. При этом получатели целевых поступлений должны использовать их по назначению, определенному передающей стороной, а также отдельно учитывать. При соблюдении этих условий поступления признаются целевыми для целей налогообложения. Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Финансирование текущих расходов садоводческих товариществ осуществляется за счет членских взносов - денежных средств, периодически вносимых членами садоводческого товарищества (ст. 1 Закона от 15 апреля 1998 г. № 66-ФЗ). При налогообложении вступительные, членские и паевые взносы участников некоммерческих организаций относятся к целевым поступлениям (подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ).

Таким образом, если уставом товарищества предусмотрено, что расходы на оплату коммунальных услуг и земельные платежи покрываются за счет поступивших членских взносов, эти суммы можно квалифицировать как целевые средства, полученные на ведение уставной деятельности некоммерческой организации. В данном случае эти суммы не нужно включать в налоговую базу по единому налогу (при выполнении других необходимых условий) (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

При этом товарищество должно документально подтвердить использование целевых средств по назначению. Например, договорами, заключенными с ресурсоснабжающими организациями, и полученными от них счетами на оплату оказанных услуг. Это следует из положений пункта 1 статьи 252 и пункта 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.